Налоговые агенты — это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (п. 1 ст. 24 НК РФ).
Лицо признается налоговым агентом по НДС, если:
- Приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п.п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 19.10.2011 № 03-07-08/291, от 12.07.2011 № 03-07-08/214, от 02.11.2010 N 03-07-08/304, от 09.04.2010 № 03-03-06/2/70, от 20.11.2009 N 03-07-08/238, УФНС России по г. Москве от 11.08.2008 № 19-11/75191).
- Арендует, покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления либо арендует указанное имущество у казенных учреждений (п. 3 ст. 161 НК РФ).
- Продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству. Исключение составляет реализация имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами: в этом случае налоговыми агентами являются покупатели такого имущества (имущественных прав) (п. 4 ст. 161 НК РФ).
- Приобретает имущество (имущественные права) должника, признанного банкротом в соответствии с законодательством (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).
- В качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).
- Является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к нему права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ).
До 1 января 2012 г. собственник судна признавался также налоговым агентом по НДС в случае исключения судна из Российского международного реестра судов в течение 10 лет с момента регистрации (п. 6 ст. 161 НК РФ, п. 3 ст. 3, ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 07.11.2011 № 305-ФЗ).